Надежный и независимый информационный ресурс
Лучшее решение для вашего бизнеса

Налоговая принадлежность – преимущества и недостатки

Сильные государства нашей планеты, применяющие высокие ставки налогообложения, проявляют все больше инициативы в плане противодействия юрисдикциям с низкой ставкой налогообложения. Важно понимать, что статус налогового резидента является главным признаком для определения ставки налогообложения деятельности компании. Налоговая принадлежность физических лиц определяется исходя из фактического времени, проведенного на территории соответствующей юрисдикции, с учетом сведений и отметок таможенных органов. Что касается юридических лиц, то здесь не все так просто, в частности не существует определенных правил для определения налоговой принадлежности.

Международная практика

Чаще всего в международной практике корпоративное налогообложение применяется к иностранным и локальным компаниям, осуществляющим хозяйственную и предпринимательскую деятельность на территории соответствующей юрисдикции. Если компания учреждена и зарегистрирована на территории определенного государства, она может быть признана налоговым резидентом.

При этом фискальные и контролирующие государственные органы вполне могут регулировать деятельность иностранных представительств и компаний, работающих в юрисдикции. Все гораздо сложней с деятельностью компаний, расположенных за пределами юрисдикции, но управляемых зарегистрированной в юрисдикции компанией. Такие сложности, прежде всего, связаны с трудностью, получить от оффшорных юрисдикций необходимую информацию о конечных бенефициарах и учредителях компании.

Именно такие трудности сделали популярной эту схему, когда для вывода и оптимизации налогооблагаемой базы, финансовые активы выводятся в оффшорные юрисдикции.   

Критерии налоговой принадлежности компании

Стоит отметить, что критерии, определяющие налоговую принадлежность юридического лица, могут быть самыми различными. В существующей международной практике принято выделять два основных критерия налоговой принадлежности, в частности, это:

  • Инкорпорация юридического лица;
  • Функции управления и контроля.

Многие государства, определяя налоговую принадлежность компании, используют оба эти критерия, что может привести к феномену двойной налоговой принадлежности. Практика показывает, что определить статус резидентства и налоговой принадлежности компании достаточно сложно.

Налоговая принадлежность  - в чем суть

Статус налоговой принадлежности для физических и юридических лиц является основным критерием для применения соответствующей ставки налогообложения. Если лицо, не обладающее статусом налогового резидента, выплачивает налоги только с прибылей полученных именно на территории данного государства, то лицо со статусом налогового резидента уплачивает налог со всех своих доходов, не зависимо от страны происхождения.  Чтобы исключить вероятность двойного налогообложения, государства заключают двухсторонние международные соглашения, направленные на недопущение такого факта.

Отдельные государства могут практиковать различные подходы при определении налоговой принадлежности. Так, не менее популярен способ определения принадлежности исходя из критериев, позволяющих выявить фактическую взаимосвязь компании с иностранными государствами, причем независимо от юрисдикции, где компания зарегистрирована. Здесь главным критерием выступают управленческие функции, которые, в свою очередь, включают несколько характерных признаков. В частности:

  • Место, где проводится совет директоров;
  • Место, откуда осуществляется оперативное управление;
  • Местонахождение головного офиса и других административных зданий;
  • Местонахождение финансовой документации и архива компании.

Данный подход характеризуется тем, что к юридическим лицам применяются критерии определения налоговой принадлежности, применяемые к физическим лицам. Главным критерием остается место учреждения и регистрации компании, однако это не самое главное. Определяющим критерием остается реальная связь компании с той или иной юрисдикцией, а именно, местонахождение компании, где осуществляется основная хозяйственная деятельность, местожительство учредителей и т.д.

В качестве реальной хозяйственной деятельности компании рассматриваются следующие функции:

  • Управление компанией;
  • Принятие решений связанных с хозяйственной деятельностью компании;
  • Работа совета директоров.

Такой подход давно используется как основа для определения налоговой принадлежности в международном праве. Все больше стран перенимают этот опыт, который позволяет применять государственную систему налогообложения к компаниям, зарегистрированным за границей, но осуществляющих свою хозяйственную деятельность в пределах страны.

Фактический получатель прибыли – путаница в определении

Необходимо отметить, что понятие фактический получатель прибыли мало проработано и имеет различные трактовки, что приводит к большой путанице. Для начала необходимо разъяснить, что понятия «собственник- бенефициар» и «фактический получатель прибыли» имеют абсолютно разный юридический смысл.

Зачастую, называя собственника-бенефициара, подразумевают фактического собственника компании или бизнеса. Под данным определением понимается конечный бенефициар, для закрытости сведений использующий для управления различные возможности, в том числе номинальный сервис, доверенные лица и оффшорные трасты.

Интересно обратить внимание на параметры, определяющие фактического получателя прибыли, указанные в протоколах Международной организации экономического развития и содействия (ОЭСР). В частности ОЭСР, определяет:

  • Собственник- бенефициар - это не совсем фактический получатель прибыли;
  • Фактическим получателем не могут быть признаны агенты, посредники, поверенные или номинальные держатели ценных бумаг компании;
  • Фактическим получателем не может быть признана компания, созданная для налоговой оптимизации за счет участия в международных соглашениях и осуществляющая лишь административные функции.

Говоря другими словами, фактическим получателем прибыли может быть признано лицо, являющееся реальным получателем дохода. Фактический пользователь получает обозначенную прибыль в свое полное распоряжение, соответственно должен уплатить установленный государственный налог. Однако на практике, все бывает несколько иначе. Чаще всего, компания обозначает, что доход будет выплачен определенному лицу, но это лицо используется только для транзита финансовых активов, а конечный получатель остается неизвестным.

Для выявления таких фактов, когда частный бизнес использует мудреные схемы, чтобы скрыть конечных бенефициаров и собственников бизнеса, планируется использовать целый ряд инструментов и предупреждающих мер. Среди них информационный обмен между государственными налоговыми органами. По мнению специалистов, эффективный информационный обмен позволить облагать налогом реальных собственников, а не формальных лиц, имеющих определенные налоговые льготы.

Информационный обмен как составляющая доффшоризации

Международные организации, противостоящие оффшорным юрисдикциям, разрабатывают и внедряют ряд превентивных мероприятий. Среди таких мероприятий особое место отводиться информационному обмену между иностранными налоговыми структурами. На сегодняшний день такие соглашения подписали более 60 государств в самых разных уголках планеты.

Сегодня главные усилия таких организаций направлены на организацию автоматического информационного обмена, позволяющего получать необходимый объем информации в сжатые сроки. Более того, планируется организация совместных налоговых проверок. Также международные конвенции и соглашения предполагают активное взаимодействие государств по вопросам налоговой недоимки. По мнению экспертов, такой подход позволит вернуть обязательные бюджетные платежи, даже если имущество налогоплательщика находится за границей.

Налоговая принадлежность для физических лиц – определение и особенности

Для физических лиц экономические взаимоотношения с государством выстраиваются по территориальному принципу. Говоря иначе, исходя из постоянного местопребывания физического лица, определяется его налоговая принадлежность. Важно понимать, что лицо, обладающее статусом налогового резидента, имеет определенные налоговые обязательства перед государством. Резидент должен выплачивать налоги со всех своих доходов, независимо от страны происхождения.

Для лиц, не обладающих таким статусом, налоговые обязательства перед государством могут быть ограничены. А именно, налоги уплачиваются только с доходов, полученных непосредственно в данной юрисдикции.

Критерии фактического присутствия физического лица на территории определенной страны не являются единственными при определении налоговой принадлежности. Связь налогоплательщика с другими юрисдикциями может характеризоваться не только физическим пребыванием. Здесь могут учитываться и другие признаки, указывающие на связь иностранного государства и налогоплательщика.

Физическое лицо может быть признано налоговым резидентом на основании права собственности на недвижимое имущество, приобретенное в данной юрисдикции. Причем вне зависимости, проживает он в нем постоянно или нет. Например, нормы фискального права Франции признают, что при наличии у физического лица постоянного жилища во Франции, ему может быть предоставлен статус налогового резидента. А в Великобритании, собственник недвижимости может получить статус резидента, если в течение года, хотя бы один раз посетит страну.

Также статус налоговой принадлежности может быть признан в стране, где сконцентрированы все основные жизненные интересы физического лица. Страна, где у налогоплательщика имеются прочные экономические и личные связи, может признать налоговую принадлежность данного лица. Для определения таких связей изучаются самые различные жизненные обстоятельства. При определении принадлежности на основании данного критерия особое значение придается следующим признакам:

  • Социальные и семейные отношения лица;
  • Культурная и политическая деятельность лица;
  • Род деятельности и место деловой активности лица;
  • Место, откуда осуществляется управление имуществом лица и т.п.

К примеру, в Люксембурге, если физическое лицо управляет своим бизнесом с территории данного государства или является прямым инвестором в национальную экономику, он может рассчитывать на получение статуса налогового резидента.

Налоговая принадлежность в результате собственного волеизъявления

Свободное волеизъявление потенциального налогоплательщика, может стать основанием для присвоения статуса налогового резидента. Например, в Соединенных Штатах Америки, для лиц, впервые прибывающих на территорию государства, существует возможность определения налоговой принадлежности по заявлению лица.

Статус налогового резидента, приобретаемый по собственной инициативе, нельзя путать со статусом, наступающим по умолчанию, на основании норм действующего законодательства. К примеру, если вы поедете в Великобританию по трудовому контракту на срок более двух лет, вы автоматически, в силу закона, получаете налоговую принадлежность на указанный период.

Двойное резиденство и двойное налогообложение

Применяя различные подходы в определении налоговой принадлежности, некоторые государства могут дублировать такие функции. В частности одному налогоплательщику может быть присвоена двойная или даже тройная налоговая принадлежность. В такой ситуации налогоплательщик рискует уплатить предусмотренные государственные налоги несколько раз.

Решить данную проблему призваны специальные международные соглашения, направленные на недопущение двойного налогообложения. Здесь определяющим фактором при определении налоговой принадлежности является признак постоянного жилища. Таким образом, если два государства претендуют на принадлежность определенного налогового резидента, решение будет в пользу государства, где лицо имеет постоянное жилище.

Однако в практике встречаются случаи, когда критерий проживания не может быть использован для определения налоговой принадлежности. Так, лицо может не проживать на территории обеих стран, или проживать и там и там. В подобных ситуациях определяющим фактором выступает гражданство налогоплательщика.

Прекращение налогового резидентства

Для прекращения налоговой резидентности основанием может стать определенные юридические последствия. Например, в некоторых странах, для закрытия налоговой принадлежности, гражданин должен отсутствовать на территории государства более 183 дней. Также государство может устанавливать определенный период, в течение которого за лицом сохраняется его налоговая принадлежность.

Кроме того, действующее законодательство может устанавливать ряд процедур, предшествующих завершению налоговой принадлежности. Такие процедуры предусмотрены для лиц, выезжающих за пределы страны и утрачивающих статус налогового резидента. Например, в Бразилии, лицо покидающее страну, должно погасить налоговую задолженность и предоставить соответствующую налоговую декларацию.

А некоторые государства практикуют специальные гарантии, способствующие исполнению налоговых обязательств перед государством. 


Получить бесплатную информацию

Отправьте ваш вопрос и получите бесплатную информацию от одного из наших международных экспертов

Имя:*
E-mail:*
Телефон:
Ваше сообщение:*