Налоговое резидентство: основные характеристики, плюсы и минусы, международная практика

Сильные народы нашего мира с высокими налоговыми ставками прилагают все больше усилий в сопротивлении юрисдикциям с низкими налоговыми ставками. Важно понимать, что страна налогового резидентства является основой для определения ставки налогоообложения компании. Что касается частных лиц, то их ответственность определяется на основе фактического времени, проведенного на территории юрисдикции, с учетом информации и примечаний таможенных органов. Что касается юридических лиц, все не так просто; в частности, нет никаких фиксированных правил для определения их ответственности.

Определение страны налогового резидентства – международная практика

В международной практике в основном применяют корпоративное налогообложение для иностранных и местных компаний, которые осуществляют хозяйственную и предпринимательскую деятельность на территории соответствующей юрисдикции. Если компания зарегистрирована и ведет деятельность на территории конкретной страны и отвечает требованиям правил налогового резидентства, ее можно считать резидентом и она может получит свидетельство о налоговом учете (например, это выдается министерством финансов в ОАЭ).

В то же время все налоговые и регулирующие органы могут регулировать деятельность иностранных агентств и компаний, которые действуют в юрисдикции. Все становится намного сложнее, когда речь заходит о деятельности компаний, находящейся за пределами юрисдикции, которыми управляет компания, зарегистрированная в юрисдикции. Такие трудности в первую очередь связаны с трудностью получения необходимой информации о конечных бенефициарах и учредителях компании из оффшорных юрисдикций.

Именно эти трудности сделали данную схему популярной для оптимизации налоговой базы, а финансовые активы активно выводят в оффшорные юрисдикции.

Следует отметить, что критерии и правила для определения налоговых обязательств юридического лица могут быть самыми разными. В нынешней международной практике принято различать два основных критерия; они выглядят следующим образом:

  • Регистрация юридического лица;
  • Функции управления и контроля.

Многие страны используют оба критерия при определении налогового обязательства компании, что может привести к двойному налогообложению. На практике довольно сложно определить статус резидента компании.

Суть налоговой резидентности

Этот статус для физических и юридических лиц является основным критерием для применения соответствующей налоговой ставки. Если лицо, не имеющее этого статуса, платит налоги только за доход, полученный на территории этой страны (страна налогового резидентства), то этот человек выплачивает начисления на весь доход, независимо от страны его происхождение. Чтобы избежать возможности двойного налогообложения, страны мира договорились о двусторонних международных соглашениях, направленных на предотвращение такой ситуации.

Некоторые страны могут применять различный подход при определении налоговых обязательств. Таким образом, не менее популярный метод определения места жительства основан на критериях, которые помогают идентифицировать фактические отношения компании с зарубежными странами, независимо от юрисдикции, в которой зарегистрирована компания. Здесь основными критериями являются управленческие функции, которые, в свою очередь, включают в себя несколько характерных особенностей, а именно:

  • Место проведения заседаний совета директоров;
  • Место оперативного управления;
  • Расположение главного офиса и других административных зданий;
  • Расположение финансовой документации и архива компании.

Этот подход характеризуется тем, что юридические лица несут ответственность по тем же критериям определения налогооблагаемого места жительства, что и физические лица. Место регистрации и регистрации компании остается основным критерием, но это не самый важный аспект. Определяющим фактором являются реальные отношения компании с определенной юрисдикцией, а именно местоположение компании, где осуществляется основная хозяйственная деятельность, место жительства учредителей и т. д.

Следующие функции считаются реальной экономической деятельностью компании:

  • Управление компанией;
  • Принятие решений, связанных с экономической деятельностью компании;
  • Заседания Совета директоров.

Этот подход уже давно используется в качестве основы для определения ответственности в международном праве. Все больше стран используют этот опыт, который позволяет применять национальную налогооблагаемую систему для компаний, которые зарегистрированы за рубежом, но осуществляют свою экономическую деятельность внутри страны.

Некоторые аспекты правил налогового резидентства – фактический получатель прибыли

Следует отметить, что концепция фактического получателя прибыли недостаточно изучена и имеет несколько разных интерпретаций, что приводит к большой путанице. Прежде всего, необходимо уточнить, что понятия «бенефициарный владелец» и «фактический получатель прибыли» имеют совершенно иной юридический смысл.

Часто, говоря о бенефициарном собственнике, подразумевается фактический владелец компании или бизнеса. Это определение относится к конечному бенефициару, который использует различные возможности, включая услуги номинального держателя акций, доверенных лиц и оффшорные трасты.

Интересно обратить внимание на параметры, определяющие фактического получателя прибыли, которые указаны в отчетах организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР). В частности, ОЭСР определяет следующее:

  • Бенефициарный владелец на самом деле не является фактическим получателем прибыли;
  • Агенты, брокеры, поверенные или номинальные держатели ценных бумаг компании не могут считаться фактическим получателем прибыли;
  • Компания, созданная для оптимизации налогов за счет участия в международных соглашениях и выполняющая только административные функции, не может быть признана фактическим получателем прибыли.

Другими словами, фактическим получателем прибыли может считаться лицо, которое является реальным получателем дохода. Фактический получатель получает определенную прибыль в полном объеме и, соответственно, должен выплачивать соответствующий налог. Но на практике все может быть немного иначе. В основном компания указывает, что доход будет выплачен определенному лицу, но этот человек используется только для перехода финансовых активов, а конечный бенефициар остается неизвестным.

Планируется использовать ряд инструментов и превентивных мер для выявления таких фактов, когда частный бизнес использует интеллектуальные схемы для сокрытия конечных бенефициаров и владельцев бизнеса. В их число входит обмен информацией между властями страны. По мнению экспертов, эффективный обмен информацией позволит привлечь реальных владельцев бизнеса, но не формальные организации, которые получают определенные выгоды.

Международные организации, которые оказывают сопротивление оффшорным юрисдикциям, разрабатывают и внедряют ряд превентивных мер. Особое место среди таких мер уделяется обмену информацией между структурами иностранных правительств. Сегодня такие соглашения были подписаны более чем 60 странами в разных частях мира.

Сегодня основные усилия этих организаций сосредоточены на организации автоматического обмена информацией, что позволяет получить необходимую информацию за короткое время. Кроме того, планируется организовать совместные проверки. Международные конвенции и соглашения предусматривают активное сотрудничество стран в вопросах налогового дефицита. По мнению экспертов, такой подход позволит вернуть обязательные бюджетные платежи, даже если реальные активы налогоплательщика находятся за рубежом.

Правила налогового резидентства физических и юридических лиц

Для физических лиц экономические отношения со страной строятся на территориальной основе. Иными словами, налоговое обязательство определяется на основании проживания физического лица. Важно понимать, что у человека, обладающего соответствующим статусом, есть определенные обязательства перед страной. Резидент должен оплачивать начисления на все доходы независимо от страны их происхождения.

Для лиц, не имеющих такого статуса, налоговые обязательства перед страной могут быть ограничены. В частности, налоги выплачиваются только за счет прибыли, полученной непосредственно в этой юрисдикции.

Критерий фактического присутствия физического лица на территории определенной страны не является единственным при определении налогового обязательства. Отношения уровня тарифов с другими юрисдикциями можно охарактеризовать не только физическим присутствием. Здесь могут быть приняты во внимание другие признаки, которые указывают на отношения между иностранным государством и плательщиком.

Физическое лицо может считаться налоговым резидентом на основании права собственности, которое приобретается в данной юрисдикции. Например, нормы фискального законодательства Франции признают, что в случае постоянного пребывания во Франции физического лица ему могут быть предоставлены соответствующие права. И в Великобритании владелец недвижимости может получить статус резидента, если он посещал страну не реже одного раза в год.

Статус налогового резиденства может быть также признан в стране, где сосредоточены все основные жизненные интересы физического лица. Страна, в которой плательщик имеет сильные экономические и личные отношения, может признать статус резидента этого лица. Для определения таких отношений изучаются различные жизненные обстоятельства. При определении места жительства на основе этого критерия особое внимание уделяется следующим критериям:

  • Социальные и семейные отношения человека;
  • Культурно-политическая деятельность человека;
  • Должность и место работы лица;
  • Место управления имуществом человека и т. д.

Давайте рассмотрим Люксембург в качестве примера. Если физическое лицо управляет своим бизнесом с территории этой страны, или это лицо является инвестором национальной экономики, оно может рассчитывать на предоставление статуса налогового резидента.

Свободное выражение воли потенциального плательщика налогов может стать основой для предоставления статуса налогового резидента. Например, в Соединенных Штатах Америки есть возможность определения налоговых обязательств по просьбе человека для тех, кто впервые прибыл на территорию страны.

Статус налогового резидента, который получают по своей инициативе, не следует путать со статусом, который получен по умолчанию на основе действующего законодательства. Например, если вы приедете в Великобританию по трудовому договору на несколько лет, вы автоматически получите налоговое резиденство в течение определенного периода в соответствии с законом.

Применяя различные подходы к определению налогового обязательства, некоторые страны могут дублировать такие функции. В частности, одному налогоплательщику могут быть присвоены двойные или даже тройные резиденции. В такой ситуации налогоплательщик рискует уплатить предполагаемые государственные налоги несколько раз.

На решения этой проблемы направлены специальные международные соглашения, нацеленные на предотвращение двойного налогообложения. Здесь определяющим фактором при определении налогового обязательства является показатель постоянного проживания. Таким образом, если две страны претендуют на место жительства конкретного лица, решение будет одобрено страной, в которой лицо имеет постоянное место жительства.

Но на практике существуют случаи, когда критерии проживания не могут использоваться для определения налогового обязательства. Человек не может проживать на территории обеих стран или проживать в этих двух странах. В таких ситуациях определяющим фактором является национальность налогоплательщика.

Налоговое резидентство в Дубае, ОАЭ

Что касается ОАЭ, физические и юридические лица могут получить налоговое резиденство в Дубае, ОАЭ. Человек может получить соответствующий статус после получения резидентской визы. Эта виза выдается всем работникам, которые легально работают в стране, другое требование для получения этого статуса – находиться в стране не менее 180 дней в году. Компании, зарегистрированные в любом из Эмиратов, или одной из его свободных зон, могут получить статус резидентов ОАЭ. Исключение составляют оффшорные компании (в стране есть три свободных зоны, в которых вы можете зарегистрировать классическую оффшорную компанию), в требованиях к компаниям можно выделить обязательное условие, что директор должен быть гражданином ОАЭ (или иностранцем с резидентской визой в ОАЭ). Однако в этом вопросе есть некоторые нюансы, и точные критерии определяются в каждом конкретном случае.

Хорошей новостью для тех, кто собирается получить налоговое президентство в ОАЭ (сертификат налогового резидента ОАЭ), является то, что здесь нет налогов на доходы. (Единственное исключение – государственное обязательство по доходу на недвижимость). Те же правила применяются к компаниям, которые в настоящее время не имеют корпоративных и других государственных налогов для компаний, расположенных в ОАЭ. НДС введен в начале 2018 года; его ставка составляет 5%. Кроме того, страна уже подписала десятки международных соглашений об избежании двойного налогообложения, которые позволят основным участникам рынка и частным лицам избежать этого неприятного момента.


Получить бесплатную информацию

Отправьте ваш вопрос и получите бесплатную информацию от одного из наших международных экспертов

Перезвони
Yandex.Metrica